墨田区錦糸町の税理士事務所、糸井会計の草野です。

法人税の申告書で核となるのが、別表四です。

別表四は、

会計上の利益の金額（会計学に基づいて計算される業績）を

税法上の所得の金額（税金計算の基礎となる金額）に

直すプロセスが記載された表です。

記載の方法は、さまざまな文献やブログで紹介されているので割愛します。

今回は、別表四に登場する「留保」と「流出」という言葉の意味について説明します。

一般的な、留保と流出の意味は、読んで字のごとくでしょう。

しかし、別表四において、

ある金額が、なぜ、留保となり、又は、流出となるのか理解するのは大変です。

理解の仕方を1つ紹介します。

途中、論理が破綻する点がありますので、

最後に補足します。

やさしく説明しても、私の中では以下がいっぱいいっぱいです。

（別表四の「留保」の意味）

一時的に税金として流出しても、

損金（税法上の経費）として認められた時期に、

社外に税金として流出せず、留保されること。

これが別表四における留保の意味です。

将来、流出しない時期がくる金額を、留保される金額と言います。

将来への影響を想像しないといけないので、

一般的な留保の意味と比べると理解しにくいですね。

（別表四の「流出」の意味）

上記の「留保」が理解できていると仮定します。

すると、流出の意味はこうなります。

別表四の「流出」とは、永遠に留保される時期がこないという意味です。

（理解が難しいのは・・）

納税充当金の留保です。

納税充当金という言葉も分かりにくいので、

ここでは、納税充当金のことを、

赤字でも、毎年（毎期）、必ず払う税金とします（正確には、法人税均等割りといいます）。

毎年、必ず一定額を払うので、節税に貢献しない金額です。

つまり、損金（税法上の経費）でないのは明らかです。

でも、「留保」の項目になります。

※納税充当金のうち事業税については、納付した期に損金算入されますが、この点の説明は割愛します。

先ほど書いたように、

留保とは、将来、流出しない時期がくる金額です。

この税金、将来、流出「しない時期は来ない」ですよね。

だって毎年、必ず流出（損金にならず）するのですから。

でも留保となる・・堂々巡りです。

なぜ、この税金が留保なのか、奥深い理由がありました。

細かいことはさておき、

法人が解散し、清算所得を計算する際には、損金「的」な扱いができるそうです。

つまり、法人が解散した時、計算される所得からは減額され、

いわゆる留保「的」に扱われるということになります。

これを知ったとき、私は感動しました。